Connect with us

TAX RESEARCH

Transfer Pricing dan Tantangan Korporasi di Masa Pandemi

Diterbitkan

pada

Wahyu Nuryanto - Executive Director MUC Tax Research Institute/Foto: Dok. MUC Consulting.

Pandemi COVID-19 telah memicu gejolak ekonomi di seluruh dunia dan memaksa dunia bisnis berubah. Dalam tataran mikro, krisis multidimensi ini mengancam kelangsungan dunia usaha, baik pengusaha kecil (SME) maupun perusahaan multinasional (MNE).

Itu semua memicu satu pertanyaan: Bagaimana organisasi bisnis bereaksi dan  seperti apa respons otoritas pajak sebaiknya?

Pada umumnya perusahaan akan melakukan pinjaman modal kerja untuk memenuhi kebutuhan operasional. Namun, selama masa pandemi, tidak dipungkiri banyak perusahaan terpaksa melakukan pemutusan hubungan kerja (PHK) guna menekan beban operasional dan menjaga cashflow.

Selain itu, mungkin saja perusahaan melakukan perubahan aktivitas bisnis untuk sementara waktu. Misalnya dengan merambah bidang usaha farmasi dan medis di tengah tingginya permintaan pasar atau karena penugasan pemerintah. Perusahaan multinasional juga dapat melakukan efisiensi usaha melalui restrukturisasi berupa pemangkasan atau penghapusan beberapa fungsi, sehingga kegiatan operasi menjadi lebih sederhana.

Isu krusial

Di balik semua itu, pandemi COVID-19 mengundang sejumlah isu krusial yang harus diantisipasi perusahaan multinasional.

Baca Juga: Mengidamkan “School of Taxation” di Indonesia

Pertama, perusahaan tetap berkewajiban menyusun Transfer Pricing (TP) Documentation secara contemporaneous sebagaimana rekomendasi OECD, baik di masa pandemi maupun setelahnya. Tujuannya, agar kebijakan TP dan faktor-faktor yang memengaruhi profitabilitas perusahaan dapat dijabarkan secara komprehensif sehingga dapat memberikan pemahaman yang baik bagi otoritas perpajakan.

Perluasan subjek maupun objek pajak ini diharapkan akan memberikan pemasukan tanpa berfokus secara berlebihan pada WP yang sudah patuh dan terdaftar.

Kedua, pemilihan perusahaan pembanding. Perusahaan multinasional mungkin akan kesulitan menemukan perusahaan pembanding yang memiliki kondisi ekonomi serupa di masa pandemi. Sebab, data pembanding yang digunakan memungkinkan berasal dari tahun-tahun yang tidak terdampak pandemi COVID-19. Ini akan menimbulkan distorsi dalam analisis TP. Ketiga, sulitnya menentukan metode TP jika analisis di tingkat laba operasi tidak dapat memberikan hasil analisis yang andal.

Dokumentasi

Sebagaimana yang dianjurkan oleh OECD dan mengacu pada PMK Nomor 213 tahun 2016, perusahaan multinasional perlu melakukan analisis transfer pricing pada saat atau sebelum transaksi afiliasi dilakukan (ex-ante). Namun, di tengah masa pandemi COVID-19 , baik perusahaan yang melakukan analisis transfer pricing dengan pendekatan ex-ante maupun ex-post akan sama-sama kesulitan mencari perusahaan pembanding. Proses dan kendala pencarian perusahaan pembanding ini perlu didokumentasikan dengan baik di dalam dokumentasi transfer pricing, termasuk latar belakang pemilihan single year atau multiple years analysis.

Penyusunan dokumentasi transfer pricing secara contemporaneous memberikan ruang bagi perusahaan multinasional untuk menjelaskan secara komprehensif hal yang memengaruhi profitabilitas perusahaan, termasuk analisis dampak COVID-19 terhadap penentuan harga transfer transaksi afiliasi.

TP Documentation diharapkan menyajikan analisis yang dapat menjelaskan dan menguantifikasi dampak tersebut terhadap Wajib Pajak (WP). Masalahnya, tidak semua latar belakang penurunan atau kerugian laba operasi dapat dijelaskan secara kuantitatif dengan perhitungan yang akurat.

Indonesia menetapkan wabah COVID-19 sebagai bencana non-alam, yang mungkin dapat menjadi salah satu definisi force majeure dalam suatu perjanjian. Dengan demikian, pihak-pihak dalam MNE yang melakukan perjanjian mungkin saja mengubah sebagian maupun keseluruhan pokok perjanjian. Jika perubahan perjanjian tersebut meliputi pokok remunerasi atas suatu transaksi maka pihak-pihak dalam MNE perlu menerapkan ex-ante approach yaitu dengan melakukan analisis transfer pricing sebelum atau pada saat penetapan harga atau laba atas transaksi tersebut dilakukan

Baca Juga: Mengenal “Transfer Pricing

Perubahan pokok perjanjian perlu dijelaskan dan didokumentasikan dengan baik di dalam TP Documentation.

Tantangan otoritas pajak

Dalam diskusi “MUC Bicara Pajak”, Prof John Hutagaol (Direktur Perpajakan Internasional, Direktorat Jenderal Pajak) berpendapat otoritas perpajakan di mana pun akan bersifat bijak terkait konsekuensi perpajakan yang mungkin timbul akibat COVID-19. Idealnya memang seperti itu, kantor pajak dalam menghadapi kondisi force majeure seperti COVID-19 ini jangan terlalu saklek dan harus mempertimbangkan dengan baik kondisi WP.

Bagi, otoritas pajak, pandemi COVID-19 memang juga memunculkan beberapa isu pajak. Pertama, isu limitedrisk entities. OECD melalui OECD TP Guidelines paragraf 1.129 memang menyatakan bahwa perusahaan afiliasi sama halnya dengan pihak independen, dapat mengalami kerugian dan itu dapat dijustifikasi. Namun, apakah pihak afiliasi dimungkinkan untuk sharing losses dikarenakan dampak dari COVID-19?

Kedua, isu perubahan sementara aktivitas bisnis ke dalam bidang medis seperti produksi masker, ventilator, hand sanitizer, atau isu restrukturisasi usaha lainnya, dan siapa yang menanggung biaya atas perubahan tersebut. Kita tahu, hal ini juga dipengaruhi oleh bagaimana kebijakan grup usaha dalam memberikan wewenang atas fungsi terkait, apakah bersifat sentralisasi (terpusat) atau desentralisasi pada masing-masing entitas.

Ketiga, bagaimana benchmarking analysis untuk tahun pajak 2020 secara praktik dapat dilakukan dan apakah year-end adjustments dapat dilakukan dan diterima.

Keempat, isu terkait negosiasi Advance Pricing Agreement (APA). Pada kondisi pandemi COVID-19, kondisi aktual yang terjadi akan mengalami perbedaan dengan critical assumptions yang telah disepakati bersama antara otoritas pajak dengan WP. Maka, renegosiasi perlu dilakukan oleh kedua pihak.

Kelima, isu renegosiasi transaksi afiliasi dalam kondisi pandemi COVID-19 yang memaksa perusahaan merevaluasi nilai intangible asset. Keputusan ini dapat berdampak pada kewajaran nilai (arm’s length) royalti yang dibayarkan atas utilisasi aset tidak berwujud tersebut.

Ambil telur

Terkait pandemi COVID-19, kebijakan yang dilakukan banyak negara di dunia adalah memberikan insentif pajak, meski stimulus ini berpotensi menggerus penerimaan pajak. Satu hal yang bisa dilakukan untuk sedikitnya mengompensasi shortfall adalah dengan memperluas potensi penerimaan dari sektor ekonomi baru yang selama ini belum tertangkap sistem perpajakan.

Salah satu langkah yang baru saja ditempuh Pemerintah Indonesia adalah menerapkan PPN produk digital luar negeri per 1 Juli 2020. Ini dilakukan untuk memberikan fairness dan level of playing field bagi pelaku usaha konvensional dan digital.

Baca Juga: DJP Berikan Fasilitas Pengurangan PPh Bagi Wajib Pajak yang Bantu Perangi Covid-19

Selain itu, otoritas perpajakan Indonesia sudah mulai menerapkan pendekatan significant economic presence dalam pemajakan transaksi digital. Perluasan subjek maupun objek pajak ini diharapkan akan memberikan pemasukan tanpa berfokus secara berlebihan.

Dengan kata lain, sebagaimana pendapat Prof Gunadi (Mantan Ketua Komwas Perpajakan), otoritas pajak harus berupaya untuk “mengambil telur tanpa harus memotong ayamnya”. Atau istilah jamaknya, “jangan cuma berburu di kebun binatang”. Jangan hanya berfokus pada WP yang sudah patuh dan terdaftar, tetapi harus kreatif meluaskan jangkauan ke sektor-sektor ekonomi yang selama ini belum ter-capture oleh sistem perpajakan.

Insentif yang diberikan hendaknya mampu memberikan solusi agar industri tetap aktif dengan kerja sama antarlini.

Wahyu Nuryanto (Executive Director MUC Tax Research Institute) #MUC

 

 

TAX RESEARCH

Implikasi Digitalisasi terhadap Konsultan dan Wajib Pajak

Diterbitkan

pada

Penulis:

Foto: Dok. Pribadi
Tidak melulu memberikan keuntungan, digitalisasi perpajakan juga menimbulkan tantangan kepada DJP, konsultan pajak, dan juga Wajib Pajak

 

Penulis: Dr. Martua Eliakim Tambunan, SE., AK., M.Si., CA, CRMP, Director PT. Pro Visioner Konsultindo

Majalahpajak.net-Laporan OECD tahun 2021 menyatakan administrasi perpajakan di negara-negara OECD mengalokasikan sumber daya yang signifikan untuk mengembangkan digitalisasi perpajakan dalam bentuk e-services dan solusi digital. Digitalisasi perpajakan akan meningkatkan pelayanan, mengurangi biaya, dan meningkatkan kepatuhan perpajakan (OECD, 2021).

Senada dengan pernyataan OECD itu, Indonesia melalui Direktorat Jenderal Pajak (DJP) sudah melakukan upaya digitalisasi perpajakan selama beberapa tahun dan terakhir melalui Pembaruan Sistem Inti Administrasi Pajak (PSIAP). Proses itu dimulai dari pendaftaran Wajib Pajak (WP), pelaporan SPT dan dokumen lainnya, pembayaran pajak, pemeriksaan dan pendukung administrasi pembayaran serta fungsi akuntansi WP. Tujuan akhirnya adalah bagaimana menciptakan sistem perpajakan lebih efektif, efisien dengan tingkat fleksibilitas yang tinggi.

Baca Juga : Menyambut Keniscayaan Digitalisasi

Masa pandemi Covid-19 membuktikan bahwa digitalisasi perpajakan sangat membantu, baik dalam proses administrasi perpajakan di sisi DJP maupun pemenuhan kewajiban perpajakan di sisi WP, dan konsultan pajak yang membantu WP. Selama pandemi kontak fisik dibatasi, membuat pemenuhan kewajiban perpajakan seperti penyampaian dokumen berbasiskan salinan digital menjadi tidak terelakkan. Di masa sebelum dan selama pandemi, ternyata aspek perpajakan dari peningkatan ekonomi digital (penjualan dan pembelian atas barang dan jasa secara daring) dapat diimbangi karena DJP juga melakukan peningkatan kualitas digitalisasi perpajakan.

Digitalisasi perpajakan sejalan dengan tujuan peningkatan tax ratio (perbandingan penerimaan pajak terhadap GDP). Asian Development Bank (ADB, 2016) menyatakan terdapat korelasi peningkatan tax ratio dengan persentase biaya penggunaan teknologi dalam digitalisasi perpajakan. Contoh, pada tahun 2015, tax ratio Indonesia sebesar 10,9 persen dengan persentase biaya digitalisasi perpajakan sebesar 2,85 persen. Sedangkan Malaysia dengan tax ratio 13,8 persen, persentase biaya digitalisasi perpajakannya mencapai 7,1 persen. Artinya, Malaysia mempunyai tax ratio lebih tinggi daripada Indonesia karena dukungan persentase digitalisasi perpajakan yang lebih besar.

Selain itu, digitalisasi perpajakan dapat menjadi marketing yang baik bagi administrasi perpajakan dari sudut pandang WP. Iveta Grossova (IOTA, 2018), Direktur Administrasi Perpajakan Slovakia, mengatakan bahwa digitalisasi administrasi perpajakan harus meningkatkan pengalaman WP dalam kegiatan administrasi perpajakan. Peningkatan pengalaman WP ini akan membuat WP nyaman mengurus administrasi perpajakannya. Merekalah yang kemudian, secara tidak langsung, mengatakan kepada calon WP lain bahwa digitalisasi administrasi perpajakan telah membuat otoritas pajak menjadi institusi yang bersahabat dan inovatif.

Kemudian dari sudut pandang konsultan pajak, Saruji dan Hamid (2020) juga berpendapat digitalisasi akan memberikan kemudahan dalam verifikasi transaksi, meminimalkan kesalahan, dan melindungi dari penipuan. Lebih lanjut, menurut Saruji dan Hamid, konsultan pajak akan mempunyai tugas yang lebih sedikit dari sebelumnya. Mereka akan menghabiskan waktu lebih sedikit dalam pengambilan data, me-review, dan mengorganisasi data. Dengan demikian, konsultan pajak akan lebih fokus untuk memberikan nilai tambah lebih dari yang sebelumnya diberikan, contohnya akan fokus untuk memberikan saran-saran yang bersifat strategis.

Baca Juga : Inovasi Digital Kuatkan Tiga Pilar

Implikasi

Sebagaimana yang telah diuraikan di atas, digitalisasi perpajakan dapat memberikan keuntungan, tapi dari sisi lain, ia akan menimbulkan tantangan. Di bawah ini akan diuraikan tantangan-tantangan yang akan dihadapi oleh DJP, konsultan pajak, dan WP.

Berdasarkan program inisiatif transformasi institutional DJP (Tambunan MRUD & Rosdiana H, 2020), digitalisasi perpajakan memiliki sejumlah tantangan. Pertama, bagaimana mengakses kepada pelaku ekonomi informal yang gagap teknologi. Kedua, membangun dan menguatkan hubungan kemitraan dengan pihak ketiga terkait distribusi data. Ketiga, memberlakukan prinsip-prinsip pembelajaran untuk efisiensi pengolahan data di kantor pajak. Keempat, meningkatkan peran Pusat Pengolahan Data dalam digitalisasi dokumen. Kelima, meningkatkan kecepatan, akurasi dan keamanan proses pelaporan pajak. Keenam, meningkatkan akses bilingual dan integrasi kepada website DJP. Ketujuh, mengembangkan website yang user-friendly, cepat dan mudah diakses. Kedelapan, menyiapkan sumber daya manusia (SDM), organisasi serta anggaran.

Bagi konsultan pajak dan WP, tantangan digitalisasi administrasi perpajakan juga mengemuka dari berbagai sisi. Pertama, mengurangi perencanaan perpajakan secara agresif (aggressive tax planning) karena compliance risk management (SE-24/PJ/2019 dan SE-39/PJ/2021) melalui digitalisasi perpajakan dapat berjalan lebih baik. Kedua, meningkatkan tertib administrasi bagi WP Orang Pribadi seperti high-net-worth individual karena data sudah sangat terbuka kepada kepemilikan langsung dan tidak langsung dalam grup bisnis.

Ketiga, mempersiapkan antisipasi automatic exchange of information serta sumber data lainnya yang ditindaklanjuti oleh DJP dengan Surat Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan (SP2DK).

Keempat, membantu WP di sektor informal (seperti UMKM) yang tidak mampu untuk menyiapkan infrastruktur teknologi dalam penerapan digitalisasi perpajakan. Kelima, meningkatkan pengetahuan dan kemampuan pengolahan data secara digital. Keenam, mempersiapkan budaya baru bagi WP maupun konsultan untuk dapat beradaptasi lingkungan baru berkenaan digitalisasi perpajakan.

Ketujuh, memitigasi risiko atas pengenaan pajak yang besar dari DJP melalui Program Pengungkapan Sukarela (PPS) sebagaimana yang diamanatkan oleh UU Harmonisasi Peraturan Perpajakan (UU HPP). Kedelapan, menghitung kemampuan membayar pajak berdasarkan data masa lalu dari DJP dengan kondisi keuangan WP saat ini yang belum tentu selaras.

Penjelasan di atas menyiratkan bahwa digitalisasi perpajakan berimplikasi tidak hanya kepada DJP tetapi juga kepada konsultan pajak dan WP. Bagi konsultan pajak dan WP, digitalisasi perpajakan adalah peluang untuk menurunkan biaya kepatuhan, mengurangi ketidakpastian serta meningkatkan kenyamanan dalam berbisnis.

Baca Juga : Indonesia Urutan Ketiga Asia Tenggara dalam Kesiapan Digitalisasi Bisnis

Namun, di sisi lain, konsultan pajak dan WP harus bersedia menerima tantangan di bidang perencanaan pajak. Konsultan pajak harus memberikan advis yang bersifat strategis, menyiapkan data yang diminta di SP2DK, meningkatkan infrastruktur dan pengetahuan digitalisasi perpajakan, dan memitigasi risiko atas penalti perpajakan yang besar dengan mempertimbangkan kemampuan membayar.

Lanjut baca

TAX RESEARCH

‘Mentor’ dan Kuasa Pajak dalam UU HPP

Diterbitkan

pada

Penulis:

Penulis: Arief Sholikhul Huda (Managing Partner Taxford)

UU HPP memberikan kelonggaran dan kesempatan kepada WP untuk mendapatkan bantuan dan mencari “mentor” dalam bidang perpajakan.

 

Majalahpajak.net-Setiap warga negara berhak atas pekerjaan dan penghidupan yang layak. Dalam menjalankan pekerjaan dan usahanya, masyarakat sering kali hanya berfokus kepada cara memperoleh penghasilan. Sedangkan pemenuhan kewajiban seperti mengadakan pencatatan atau pembukuan dan memelihara data atau dokumen masih sering luput dari perhatian.

Padahal, perpajakan bersifat kompleks dan multidisiplin. Pajak melibatkan minimal ilmu ekonomi, hukum, dan pajak itu sendiri. Masyarakat atau Wajib Pajak (WP) diyakini memiliki pengetahuan aspek ekonomi dan bisnis dalam menghimpun penghasilan. Di sisi pengetahuan legal, mungkin mereka menguasai aspek hukum pendirian perusahaan, kedudukan hukum sebagai karyawan, profesional, usahawan,  atau investor.

Namun sayangnya, aspek hukum perpajakan bukanlah hal yang sederhana. Belum lagi aspek akuntansi. Sungguh memusingkan.

Kelonggaran dan kesempatan

Dengan diundangkannya Undang-undang Nomor 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan (UU HPP) terutama dalam Pasal 32 Ayat (3), WP diberi “kelonggaran dan kesempatan” untuk meminta bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan dan membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya. Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan material serta pemenuhan hak WP. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa bantuan itu dapat berupa bantuan untuk memahami masalah perpajakan (bantuan konsultasi) dan bantuan untuk membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan.

Baca Juga : Pahlawan UU HPP

Yang dimaksud dengan pihak lain adalah seorang kuasa, yaitu orang yang menerima kuasa khusus dari WP untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan tertentu dari WP sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Seorang kuasa wajib memiliki kompetensi tertentu, antara lain jenjang pendidikan tertentu, sertifikasi, dan/atau pembinaan oleh asosiasi atau Kementerian Keuangan. Oleh karena itu, kuasa dapat dilakukan oleh konsultan pajak atau pihak lain sepanjang memenuhi persyaratan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.

Jenjang pendidikan, mengacu kepada UU Nomor 20 Tahun 2003 Bab I, Pasal 1 Ayat 8, didefinisikan sebagai “tahapan pendidikan yang ditetapkan berdasarkan tingkat perkembangan peserta didik, tujuan yang akan dicapai, dan kemampuan yang dikembangkan. Jenjang pendidikan formal terdiri atas pendidikan dasar, pendidikan menengah, dan pendidikan tinggi”.

Dengan demikian, yang dimaksud jenjang pendidikan tertentu menurut Penjelasan Pasal 32 Ayat (3a) UU HPP semestinya dimaknai sebagai jenjang pendidikan formal yang berhubungan dengan bidang perpajakan.

Syarat kuasa hukum

Menurut penulis, Pasal 32 Ayat (3a) UU HPP merupakan salah satu harmonisasi paling ideal, yaitu menyelaraskan Pasal 32 Ayat (3a) UU Nomor 28 Tahun 2007 (UU KUP) dengan Putusan Mahkamah Konstitusi Nomor 63/PUU-XV/2017, yaitu keputusan atas Pengajuan Pengujian Pasal 32 Ayat (3a) UU KUP a quo.

Perubahan ketentuan Pasal 32 Ayat (3a) di dalam UU HPP ini juga sekaligus mengharmonisasikan ketentuan mengenai “kompetensi” atau persyaratan menjadi Kuasa Hukum di Pengadilan Pajak (sebagai Kuasa Wajib Pajak dalam pengajuan Banding/Gugatan) berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.01/2015 (PMK-184) sebagai peraturan pelaksana Pasal 34 Undang-undang Nomor 14 Tahun 2002 (UU PP) yang memaknai kompetensi sebagai “memiliki pengetahuan yang luas dan keahlian tentang peraturan perundang-undangan perpajakan”.

Pasal 4 PMK-184, mengatur bahwa persyaratan “memiliki pengetahuan yang luas dan keahlian tentang peraturan perundang-undangan perpajakan” (kompetensi) itu haruslah dibuktikan dengan (a) ijazah Sarjana/ Diploma IV di bidang administrasi fiskal, akuntansi, perpajakan, dan/atau kepabeanan dan cukai dari perguruan tinggi yang terakreditasi; atau (b) ijazah Sarjana/Diploma IV di bidang lain yang dilengkapi dengan salah satu bukti tambahan berupa: (1) ijazah Diploma III perpajakan dan/atau kepabeanan dan cukai dari perguruan tinggi terakreditasi; (2) brevet perpajakan dari instansi/lembaga penyelenggara brevet perpajakan; (3) sertifikat keahlian kepabeanan dan cukai dari instansi atau lembaga pendidikan dan pelatihan kepabeanan dan cukai; atau (4) surat/dokumen yang menunjukkan pengalaman pernah bekerja pada instansi pemerintah di bidang teknis perpajakan dan/atau kepabeanan dan cukai.

Bahkan, harmonisasi ketentuan mengenai kompetensi berupa sertifikasi dapat ditemui juga dalam ketentuan mengenai kelengkapan bukti tambahan bagi pemegang ijazah Sarjana/Diploma IV dari perguruan tinggi terakreditasi selain dalam bidang administrasi fiskal, akuntansi, perpajakan, dan/atau kepabeanan dan cukai berupa ijazah Diploma III perpajakan dan/atau kepabeanan dan cukai, brevet perpajakan, sertifikat keahlian kepabeanan dan cukai.

Baca Juga : UU HPP untuk Percepatan Pemulihan Ekonomi

Para mantan ASN di DJP atau DJBC yang memilih melanjutkan pengabdian di sektor swasta, faktanya pernah menerima pembinaan oleh Kemenkeu dan memiliki kompetensi yang lebih lengkap yang dengan jelas terakomodasi di dalam Penjelasan Pasal 32 (3a) UU HPP. Harmonisasi ketentuan ini terukir begitu indah dan lengkap karena tetap mengakomodasi sekaligus menegaskan konsultan pajak sebagai orang yang dapat ditunjuk sebagai kuasa untuk membantu WP dalam melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya.

Dengan mempertimbangkan Pasal 49 UU KUP yang mengatur bahwa “Ketentuan dalam undang-undang ini berlaku pula bagi undang-undang perpajakan lainnya kecuali apabila ditentukan lain”, penulis berpendapat cakupan perpajakan menurut Pasal 32 UU HPP seharusnya dimaknai meliputi PPh, PPN dan PPnBM, Bea Masuk, Cukai, PBB, Bea Meterai, BPHTB, dan pajak lainnya yang diatur dengan peraturan perundang-undangan.

Ketentuan lebih lanjut mengenai hak dan kewajiban kuasa serta parameter kompetensi diharapkan mampu mewujudkan asas di dalam UU Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja dan UU HPP serta berkaca Putusan MK-63.

Berdasarkan asas keadilan, kesederhanaan, efisiensi, kepastian hukum, kemanfaatan, dan kepentingan nasional di dalam UU HPP, kita patut optimistis bahwa harmonisasi ketentuan Pasal 32 Ayat (3a) UU HPP ini dapat meningkatkan jumlah Kuasa Wajib Pajak yang dapat berperan sebagai “mentor” bagi WP dalam meningkatkan kecerdasan perpajakan.

Dengan meningkatnya kecerdasan pajak, diharapkan WP dapat lebih mudah dan patuh dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan. Selanjutnya, para Kuasa Wajib Pajak hendaknya berkolaborasi dengan DJP/DJBC/otoritas pajak lainnya dalam menjamin kepatuhan dan penegakan hukum di bidang perpajakan.

Pada akhirnya, kondisi ini diharapkan mampu melipatgandakan penerimaan negara dari sektor pajak serta mendorong terwujudnya kemandirian dalam mencapai cita-cita nasional memajukan kesejahteraan umum dan mencerdaskan kehidupan bangsa.

Lanjut baca

TAX RESEARCH

Pengungkapan Sukarela untuk Penguatan Keadilan

Diterbitkan

pada

Penulis:

Richard Burton, SH., M, Dosen, Ketua Bidang Humas dan Kerjasama Institusi P3HPI

Tidak hanya memberikan kepastian hukum kepada WP, Program Pengungkapan Sukarela juga merupakan bentuk penguatan keadilan pajak untuk kepentingan negara.

Ketika ada tesis menyatakan kepatuhan menjadi faktor yang menentukan keberhasilan pungutan pajak, boleh jadi itu benar. Karena problem seluruh dunia tidak lepas dari persoalan patuh tidaknya Wajib Pajak (WP) melaksanakan kewajiban pajak sesuai undang-undang. Faktor itu juga menjadi dasar berpikir filosofis bagaimana menyusun norma hukum mendorong kepatuhan melalui Program Pengungkapan Sukarela (PPS) dalam UU Harmonisasi Peraturan Perpajakan No. 7 Tahun 2021 (UU HPP) yang mulai berlaku sejak 29 Oktober 2021.

Pengungkapan sukarela sejatinya tidak lepas dari sistem pungutan pajak yang didasarkan pada self assessment supaya WP melakukan penghitungan dan pembayaran pajaknya sendiri melalui pengungkapan sukarela. Karena makna frasa “Pengungkapan Sukarela” sejalan dengan makna self assessment. Bahkan kebijakan pengungkapan sukarela menjadi kelanjutan dari kebijakan Pengampunan Pajak yang telah dilakukan atas dasar UU Nomor 11 tahun 2016, dengan pendekatan hukum sedikit berbeda.

Kepastian hukum

Persoalan kepatuhan adalah juga persoalan kepastian hukum yang esensinya menjadi tujuan dari pungutan pajak yang sesungguhnya. Tidak akan pernah ada WP rela membayar pajak jika norma hukumnya kabur alias tidak jelas (vague van normen) karena akan berakibat pada ketidakpastian dalam penegakan hukumnya. Itu sebabnya, persoalan PPS adalah persoalan bersama yang menjadi kesepakatan untuk dilakukan untuk kepentingan bersama.

Dari sisi hukum, kebijakan pengungkapan sukarela dalam UU HPP menjadi cara melihat “hukum sebagai sarana pembaruan masyarakat” sebagaimana dikatakan Roscou Pound sebagai “as a tool of social engineering. Filosofi pungutan pajak melalui pengungkapan sukarela yang dimulai sejak dijalankannya reformasi perundang-undangan pajak tahun 1983 lalu; tujuan hukumnya tidak akan pernah berubah pada tujuan kepastian hukum.

Sebagai sarana perubahan masyarakat, norma pengungkapan sukarela dalam UU HPP menjadi kenyataan hukum dalam pemikiran teori yang dikatakan Mochtar Kusumaatmadja (2006) bahwa positivisme hukum mempunyai pengaruh sangat kuat dan mengakar dalam pola pikir fungsionaris hukum. Karenanya pembentukan hukum (undang-undang) menjadi tumpuan utama terwujudnya pembaruan masyarakat.

Kalau begitu, penilaian kepatuhan melalui perubahan norma-norma pengungkapan sukarela sejak tahun 1983 sampai dengan diterbitkannya UU HPP adalah cara berhukum memberi kepastian mewujudkan hukum sebagai kewajiban yang mesti dijalankan untuk kokohnya negara melalui pajak. Pada sisi inilah keberhasilan pengungkapan sukarela menjadi harapan yang tidak perlu diragukan menyusul keberhasilan pengampunan pajak yang pernah dijalankan melalui UU No. 11/2016 lalu.

Keadilan pajak

Tema keadilan pajak dalam rumusan PPS adalah tema yang bisa dinilai dalam kacamata berbeda. Sekalipun terdapat perbedaan penilaian keadilan, hemat penulis tidak dapat dikotomikan pada menilai satu sisi adil dan sisi lain tidak adil. Karena makna keadilan sendiri sifatnya sangat subjektif, bahkan ragam penilaian bisa dinilai pada kacamata berbeda pada konteks dan maksud si penyusun norma serta si pembaca norma.

Dalam konteks pajak (baca: Program Pengungkapan Sukarela), keadilannya mesti ditilik pada konteks kepastian yang normanya dirumuskan dalam undang-undang. Jika demikian, tepat yang dikatakan Bagir Manan bahwa norma hukum harus bertujuan pada keadilan yang berkepastian. Sumber kepastian hukum bukan saja pada putusan hakim pengadilan, tetapi juga pada perundang-undangan. Jika perundang-undangan tidak jelas, akan menjadi sumber ketidakpastian hukum.

Aturan PPS yang dijalankan mulai 1 Januari sampai dengan 30 Juni 2022 merupakan satu kepastian yang ditunggu (Pasal 6 ayat (1) dari Bab V UU HPP). Usainya masa pengungkapan sukarela tentu memberi implikasi hukum bagi pihak-pihak yang memanfaatkan maupun yang tidak memanfaatkan. Setidaknya ada dua manfaat bagi pihak yang ikut PPS, pertama tidak lagi diterbitkan ketetapan pajak untuk kewajiban pajak tahun 2016 sampai dengan tahun 2020 kecuali ditemukan data harta belum diungkapkan. Kedua, data pengungkapan sukarela tidak lagi dapat dijadikan dasar penyelidikan, penyidikan dan penuntutan pidana pajak.

Di samping itu, bicara hukum atau UU tidak dapat dilepaskan dari sanksi, sebab sanksi merupakan salah satu unsur dari empat unsur hukum. Sanksi pada PPS merupakan sanksi dalam tatanan hukum bersifat memaksa yang datangnya dari pemerintah untuk mempertahankan tertib hukum. Persoalannya, bagaimana otoritas pajak akan menerapkan sanksi jika WP tidak memanfaatkan?

Hukum sudah memberi kewenangan kepada otoritas pajak sepanjang otoritas pajak memiliki data harta yang belum diungkapkan WP. Membahas sanksi kerap dimaknai sebagai cara memberi ketidaknyamanan. Kalau begitu, cukup kiranya persoalan sanksi menjadi norma yang patut direnungkan semata. Jika diperlukan, tidaklah perlu sanksi dalam pengungkapan sukarela diterapkan, karena bukan sanksi yang menjadi fokus berfikir kita pada makna pengungkapan sukarela, akan tetapi lebih pada cara berfikir memberi kesadaran pajak (tax consciousness) dan kejujuran (honesty) dalam hidup bernegara yang didalamnya pajak melekat dalam diri setiap WP.

Dalam analisis penulis, pengungkapan sukarela telah menjadi hukum yang sangat baik yang dalam pandangan filosofis merupakan proses penguatan untuk dapat terus hidup bersama dalam negara. Penekanan makna hukum itulah yang digagas filsuf Perancis Maurice Hauriou bahwa keinginan menaati aturan itu selalu lemah, tapi akan menjadi kuat jika ada dukungan orang lain, yakni institusionalisasi hidup bersama dalam negara.

Dengan demikian, pengungkapan sukarela merupakan bentuk penguatan keadilan pajak untuk kepentingan negara. Pengungkapan sukarela adalah jalan keluar (solusi) terbaik dalam konteks dan keadaan pandemi saat ini masih terus memberi ketidaknyamanan masyarakat termasuk semua pelaku ekonomi yang berujung pada penerimaan pajak.

Perjalanan panjang mewujudkan sistem ideal pungutan pajak melalui Program Pengungkapan Sukarela bukanlah yang paling ideal, tapi dapat dipahami menjadi cara terbaik untuk diwujudkan saat ini. Oleh karenanya, melalui Program Pengungkapan Sukarela kiranya dapat terwujud mimpi Indonesia yang lebih baik ke depan.

 

Lanjut baca

Populer